施工企业收到预收款,这五个涉税问题须弄清!

　 施工企业收到预收款，这五个涉税问题须弄清!

　问题一

　建筑企业收到预收账款时，增值税纳税义务是否发生了 ？

　答复：

　从2017年7月1日起，建筑企业收到预收账款时不再作为纳税义 务的发生时间了，只预缴增值税。纳税人提供建筑服务取得预收 款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余 额，按照规定的预征率预缴增值税。

　注意1 :

　若是项目在同城，就在机构所在地预缴增值税；若是项目在异地， 应该在项目所在地预缴增值税。

　注意2 :

　适用一般计税方法计说的项目预征率为2% ,适用简易计税方法计

　税的项目预征率为3%o

　参考：

　《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》

　（财税（2017） 58号）第二条规定’《营业税改征增值税试点实 施办法》（财税〔2016〕36号E卩发）第四十五条第（二）项修改 为"纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为 收到预收款的当天"。

　问题二

　建筑企业收到预收账款时，一定要预缴增值税吗？

　答复：

　也有特殊情况。建筑企业收到预收账款时，无论本地项目还是异地

　项目的：

　如果不存在分包的情况下，当期预收账款金额大于10万元的才 预缴增值税；

　如果存在分包的情况下,当期预收账款减去分包款后差额大于 10万元的才预缴增值税。

　参考：

　《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的 公告》（国家税务总局公告2019年第4号）：

　第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售 额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超 过30万元，下同）的，免征增值税。

　第二条规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后 的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

　第六条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人， 凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税 款。

　问题三

　建筑企业收到预收账款时，能否开具发票？

　答复：

　可以开具不征税发票。

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　参考：

　编码6"未发生销售行为的不征税项目”：

　60V预付卡销售和充值"

　602"销售自行开发的房地产项目预收款"

　603"已申报缴纳营业税未开票补开票"

　604"代收E卩花税"

　605"代收车船税"

　606"融资性售后回租业务中承租方出售资产"

　607"资产重组涉及的房屋等不动产"

　608"资产重组涉及的土地使用权"

　609"代理进口免税货物货款"

　610"有奖发票奖金支付"

　61 V不征税自来水"

　61 2"建筑服务预收款"

　问题四 建筑企业收到预收账款时，预缴的增值税如何做账？ 答复：

　预收款开具收据或开具不征税发票的：

　1、

　收到款项时

　借：银行存款

　贷：预收账款

　2、

　预交税款时

　借：应交税费-预交增值税 （一般计税方式）

　应交税费-简易计税

　（简易计税方式）

　贷：银行存款

　问题五

　建筑企业收到预收账款不再作为增值税纳税义务发生的时间，但是 收到工程进度款是否属于增值税纳税义务发生的时间？

　答复：

　收到工程进度款属于增值税纳税义务发生的时间。

　注意：

　1、

　收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义 务。

　2、

　先开具发票的,为开具发票的当天发生增值税纳税义务。

　3、

　提供建筑服务过程中或之后，甲乙双方在书面合同中约定付款日 期的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。

　4、

　未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项 目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。

　5、

　质押金、保证金为实际收到的当天发生纳税义务。

　参考1 :

　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通 知》（财税（2016） 36号）附件1《营业税改征增值税试点实施 办法》第45条规定，增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人发生 应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开 具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人销售服 务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售 款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同 或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当 天或者不动产权属变更的当天。

　参考2 :

　根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》

　（国家税务总局公告2016年第69号）第四条规定,"纳税人提供 建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证 金,未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳 税义务发生时间。"

　郝老师说会计